Влияние результатов хозяйственных операций на основное равенство

При осуществлении хозяйственных операций изменяется состав и величина активов организации, объем капитала и обязательств. Тем не менее, основное равенство бухгалтерского учета — равенство активов и пассивов — выполняется как до, так и после каждой операции.

Из сохранения равенства активов и пассивов следует, что, если в результате какой-либо хозяйственной операции изменился объем активов организации, то также должен измениться и объем пассивов (в части обязательств или капитала). И обратно, если в результате какой-либо хозяйственной операции изменился объем пассивов, то также должен измениться и объем активов.

Например, результатом операции прекращения признания (списания с учета) испорченных товаров является уменьшение активов в части актива «товары». Однако это изменение не может быть единственным результатом операции. Для сохранения равенства активов и пассивов должен уменьшиться также и объем пассивов. Для проверки этого утверждения вспомним определение пассивов, согласно которому пассивы есть стоимость, равная совокупной стоимости активов организации. В результате списания испорченных товаров уменьшается совокупная стоимость активов организации, а значит, уменьшается и объем пассивов. Учет результатов данной хозяйственной операции должен заключаться в отражении обоих изменений в активах и пассивах. Проверка правильности ведения бухгалтерского учета также основывается на проверке равенства между учтенными активами и пассивами.

Метод двойной записи

Можно сказать, что в результате каждой хозяйственной операции происходит по крайней мере два изменения в элементах основного равенства бухгалтерского учета. Эти изменения могут представлять собой:

1) одновременное увеличение активов и пассивов на одну и ту же величину. В данном случае левая и правая стороны основного равенства возрастают на одну и ту же величину;

2) одновременное уменьшение активов и пассивов на одну и ту же величину. В данном случае левая и правая стороны основного равенства уменьшаются на одну и ту же величину;

3) одно увеличение и одно уменьшение активов без изменения их общей суммы. В данном случае правая сторона основного равенства (пассивы) не изменяется;

4) одно увеличение и одно уменьшение пассивов без изменения их общей суммы. В данном случае левая сторона основного равенства (активы) не изменяется.

Данные закономерности легли в основу метода двойной записи, согласно которому бухгалтерский учет хозяйственных операций состоит в фиксации двоякого влияния результатов каждой операции на величины активов и пассивов.